Вокруг налогов для цифровых кочевников в Испании много неточной информации и упрощений. Самое популярное звучит примерно так: «Получаете ВНЖ цифрового кочевника и платите всего 24 процента».
На практике же всё зависит от того, на каком основании получен ВНЖ и в каком качестве человек работает. Особенно важно различать трудовой договор (найм) с иностранной компанией и договор оказания услуг. Для миграционного законодательства оба варианта могут дать право на ВНЖ цифрового кочевника — мы разбирали их в статье про два пути подачи на визу цифрового кочевника. Но для налогов последствия разные.
Что такое закон Бекхэма
Так обычно называют специальный налоговый режим, предусмотренный статьёй 93 Ley del IRPF. Он предназначен для определённых категорий людей, которые переезжают в Испанию и вследствие переезда становятся её налоговыми резидентами.
Человек остаётся налогоплательщиком подоходного налога (IRPF), но налог рассчитывается по специальным правилам, во многом основанным на режиме нерезидентов. Одно из главных преимуществ состоит в ставке:
- для налоговой базы до 600 000 евро в год применяется 24 процента;
- на сумму свыше 600 000 евро — 47 процентов.
Но эти 24 процента доступны не каждому обладателю ВНЖ цифрового кочевника.
Текст статьи 93 — в Ley 35/2006 на сайте BOE, где режим прямо назван «применимым к работникам, профессионалам, предпринимателям и инвесторам, перемещённым на территорию Испании».
Сам ВНЖ цифрового кочевника права на 24 процента не даёт
Миграционный статус и специальный налоговый режим существуют отдельно. Два человека могут иметь абсолютно одинаковую карточку ВНЖ цифрового кочевника, но платить налоги по разным правилам.
Ключевое значение имеет то, работают они по трудовому договору или оказывают услуги как независимые специалисты.
Если кочевник работает по трудовому договору
Это наиболее понятная ситуация для применения закона Бекхэма.
Статья 93 прямо предусматривает удалённую работу по трудовому договору. Закон отдельно уточняет, что условие считается выполненным, когда работа осуществляется дистанционно исключительно с использованием компьютерных, телематических и телекоммуникационных средств. Более того, в статье прямо упоминаются работники по найму, имеющие визу международного телеработника по Ley 14/2013.
Если остальные требования режима соблюдены, такой работник потенциально может выбрать режим статьи 93 и применять ставку 24 процента к соответствующей налоговой базе до 600 000 евро.
Если ВНЖ получен по договору оказания услуг
Здесь ситуация принципиально иная. После получения разрешения такой человек должен оформить свою деятельность в Испании как trabajador por cuenta propia — то есть, по сути, зарегистрировать ИП в Испании.
В официальных разъяснениях UGE указано, что такой работник обязан зарегистрироваться в Régimen Especial de Trabajadores Autónomos (RETA). Для autónomo такая регистрация обязательна. Министерство также указывает, что для оформления необходимо провести постановку на учёт в налоговую (Hacienda) и соцстрах (Seguridad Social). О том, что ещё меняется в жизни autónomo, — в разборе про НДС и VeriFactu.
Именно поэтому обычный контракт на предоставление услуг нельзя автоматически приравнивать к трудовому договору для целей закона Бекхэма.
Может ли autónomo вообще воспользоваться законом Бекхэма
Может, но здесь необходима точная формулировка. Регистрация в RETA сама по себе не запрещает применение статьи 93. После реформы режим Бекхэма действительно был расширен на некоторые категории предпринимателей и профессионалов: Agencia Tributaria прямо указывает, что с 2023 года в режим были включены удалённые работники, предприниматели и определённые квалифицированные специалисты.
Но обычный договор оказания услуг с иностранной компанией сам по себе не является достаточным основанием. То есть схема «получил ВНЖ цифрового кочевника, зарегистрировался как autónomo и автоматически получил 24 процента» не работает.
Чтобы autónomo применял статью 93, его ситуация должна дополнительно подпадать под одну из специальных категорий, прямо предусмотренных законом. В частности, речь может идти об осуществлении предпринимательской деятельности, соответствующей установленным требованиям, либо о деятельности определённых высококвалифицированных специалистов, а также некоторых видах деятельности в сфере исследований, разработок и инноваций.
Поэтому для обычного digital nomad, оказывающего услуги иностранной компании как autónomo, исходной точкой должен быть обычный режим IRPF, если только у него нет отдельного основания для применения статьи 93.
Почему это важно проверить ещё до подачи на ВНЖ
Для миграционного дела трудовой договор и договор оказания услуг могут привести к одному и тому же результату, то есть к ВНЖ цифрового кочевника. Но после переезда налоговая ситуация может оказаться совершенно разной.
- Работник по трудовому договору может соответствовать прямо предусмотренной законом категории и претендовать на специальный режим.
- Исполнитель по договору услуг регистрируется как autónomo и не получает режим Бекхэма только благодаря своему ВНЖ цифрового кочевника.
Поэтому налоговые последствия имеет смысл анализировать ещё при выборе структуры отношений с иностранной компанией — тем более что период лёгких подач по digital nomad закончился.
Какие ещё условия нужно выполнить
Даже наличие подходящего трудового договора не означает автоматического применения закона Бекхэма. Одно из основных требований состоит в том, что человек не должен был быть налоговым резидентом Испании в течение пяти налоговых периодов, предшествующих году переезда.
Кроме того, именно переезд в Испанию должен быть связан с обстоятельством, предусмотренным статьёй 93. Для кочевников по трудовому договору таким обстоятельством как раз может быть начало дистанционной трудовой деятельности из Испании.
Что происходит с зарплатой иностранной компании
Здесь возникает ещё одно распространённое заблуждение. Иногда говорят, что по закону Бекхэма иностранные доходы вообще не облагаются в Испании. Для зарплаты это неверно.
При специальном режиме трудовые доходы, полученные в период его применения, считаются доходами, полученными в Испании, независимо от того, где находится работодатель и на какой банковский счёт перечисляются деньги. Поэтому если кочевник работает по трудовому договору с компанией из другой страны и получает зарплату на иностранный счёт, это не делает зарплату необлагаемой в Испании.
Пример с зарплатой 50 000 евро
Представим человека, который работает по трудовому договору с иностранной компанией. Он переехал в Испанию, стал налоговым резидентом, соответствует требованиям статьи 93 и своевременно выбрал специальный режим. Тогда расчёт выглядит так:
| Налоговая база | Ставка | Расчётный налог |
|---|---|---|
| 50 000 € | 24 % | ≈ 12 000 € |
| 100 000 € | 24 % | ≈ 24 000 € |
| 300 000 € | 24 % | ≈ 72 000 € |
Это расчёт до учёта возможных удержаний и предусмотренных законом зачётов.
Регион проживания в этом случае не меняет ставку. Для режима статьи 93 не применяется обычная региональная шкала IRPF, поэтому налог не станет другим только потому, что человек живёт, например, в Мадриде или Валенсии — в отличие от обычного режима, где разница между регионами вполне ощутима.
Всегда ли 24 процента выгоднее обычного IRPF
Нет. Ставка 24 процента выглядит привлекательно, особенно если сравнивать эту цифру с высокими предельными ставками обычного IRPF. Но такое сравнение может вводить в заблуждение.
В обычном IRPF налог рассчитывается прогрессивно. Кроме того, действуют личные и семейные минимумы, определённые расходы, уменьшения и региональные налоговые правила. Поэтому человек с относительно невысокой зарплатой не обязательно выиграет от ставки 24 процента.
Чем выше трудовой доход, тем интереснее становится сравнение со специальным режимом. Но считать нужно обе системы целиком, а не просто сравнивать 24 процента с максимальной ставкой обычного IRPF.
А иностранные дивиденды, проценты и инвестиции
Одно из существенных отличий режима Бекхэма от обычного IRPF связано с иностранными доходами. Обычный налоговый резидент Испании в общем случае облагается с мирового дохода. При статье 93 применяются специальные правила, основанные на налоге для нерезидента (IRNR). Поэтому иностранные доходы, которые не считаются полученными из источника в Испании, в общем случае не входят в испанскую налоговую базу этого режима.
Но нужно помнить об исключении, о котором говорилось выше: трудовые доходы специально считаются полученными в Испании.
А дивиденды, проценты и некоторые доходы от продажи активов, которые подлежат налогообложению в Испании, облагаются по отдельной шкале:
- до 6 000 евро — 19 процентов;
- от 6 000 до 50 000 евро — 21 процент;
- от 50 000 до 200 000 евро — 23 процента;
- от 200 000 до 300 000 евро — 27 процентов;
- свыше 300 000 евро — 30 процентов.
Поэтому утверждение «по закону Бекхэма все доходы облагаются по 24 процента» тоже неверно.
Как оформить специальный режим
Чтобы воспользоваться режимом, необходимо подать в налоговую Modelo 149. Для основного налогоплательщика установлен максимальный срок шесть месяцев с даты начала деятельности, которая указана при регистрации в испанской Seguridad Social либо в документах, позволяющих сохранить систему социального страхования страны происхождения. Если регистрация в Seguridad Social не требуется, учитывается подтверждённая дата начала деятельности или одобрения ВНЖ цифрового кочевника.
Этот срок особенно важен. Нельзя исходить из того, что режим можно спокойно оформить через год после переезда, когда уже пришло время подавать декларацию.
Сколько лет действует режим
Специальный режим применяется в налоговом году, в котором человек приобретает налоговое резидентство Испании, и в течение пяти следующих налоговых периодов. То есть максимальная продолжительность составляет шесть налоговых лет.
Например, если первым годом налогового резидентства стал 2026 год, режим при соблюдении всех условий может применяться с 2026 по 2031 год включительно.
Дальше имеет смысл заранее посмотреть, что будет со статусом после этого срока: как продлевается ВНЖ цифрового кочевника и какие есть пути перехода на другой тип ВНЖ.
